无形资产摊销期终计量的财务会计与税收法律差别
2022-08-08 16:52
应当在负债表日分辨无形资产摊销存不存在常出现资产减值的迹象。无形资产摊销存有资产减值征兆的，理应可能其可收回的金额。
一、财务会计要求
《公司会计准则第6号-无形资产》第二十条要求，无形资产摊销的资产减值，理应按照《公司会计准则第8号-资产减值》解决。
《公司会计准则第8号-资产减值》要求，应当在负债表日分辨财产存不存在常出现资产减值的迹象。财产存有资产减值征兆的，理应可能其可收回金额。
可收回金额应当根据资产的投资性房地产减掉处置费用后净收益与财产预计未来现金流的折现率二者之间较多者明确。
可收回金额的计量检定结果显示，资产的可收回金额小于其帐面价值的，应当将资产的帐面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值准备，计入当期损益，与此同时记提对应的资产减值损失。账务处理为：
借：资产减值准备
贷：无形资产减值提前准备
资产减值准备确认后，资产减值资产的折旧费或是摊销费用理应不久的将来期内作相应调整，以便该财产在剩下使用期限内，系统化平摊调整后的资产账面价值(扣减预计净残值)。
资产减值损失一经确定，在以后会计年度不可转到。
二、税法规定
《中华人民共和国公司所得税法》第十条第(七)项规定，没经核定的风险准备金开支，在预估应纳税所得额时，不可扣减。
《中华人民共和国公司所得税法实施条例》第五十五条规定，没经核定的风险准备金开支，就是指不符国务院令财政局、税务主管机构要求的各项资产减值损失、风险准备等风险准备金开支。
《中华人民共和国公司所得税法实施条例》第五十六条要求，公司的各项财产，包含固资、生物性资产、无形资产摊销、长期待摊费用、投资资产、库存商品等，以历史成本为计税依据。历史成本，是指公司获得此项财产时实际发生的开支。公司拥有各类财产期内资产增值或是资产减值，除国务院办公厅财政局、税务主管机构要求能够确定损益表外，不能调节该资产的计税依据。
叁、差异分析
无形资产摊销期终计量的财务会计与税收法律差别，主要表现在公司计提的无形资产减值提前准备不得在抵扣。
四、差别解决
公司计提的无形资产减值提前准备不得在抵扣，因而所形成的税会差异，归属于永久差别，应采用应对税金法，立即调节提升当期的应纳税额和应交公司所得税就可以，不用开展公司所得税账务处理。
【练习题】宜城公司2齿19年1月1日以60万余元价格购买一项新品专利，公司做为使用期限期模棱两可的无形资产摊销计算。2齿20年年底，公司对无形资产摊销开展减值测试，其检测结果显示已经发生资产减值，此项无形资产摊销的可收回金额为40万，产生资产减值20万余元。假定公司年度实现利润总额为500万，除该差别外无其他调节新项目，适用的所得税率为25%。则公司的账务处理如下所示：
借：资产减值准备 200000
贷：无形资产减值提前准备 200000
应纳税额=500 20=520(万余元)
应交公司所得税=520&迟颈尘别蝉;25%=130(万余元)
借：本年利润 1300000
贷：应交税金-应交所得税 1300000
公司直接在所得税申报表上对不可抵扣的资产减值准备20万余元作纳税调增解决就可以。
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