光电信息公司：疑难问题早解决，国外之途更方便
2022-08-15 16:57
光学信息技术产业是长春重点发展的产业之一。据调查，2021年，仅长春市经济技术开发区光学信息产业园公司完成的年产值就达到5亿人民币，同比增加约20%。伴随着光学信息技术产业规模的不断壮大，越来越多光电信息公司迈向国外。我国税务质监总局长春经济技术开发区税务局在服务本地光电信息公司时发现，一些领域关联性税务难题很值得关注。
依据&濒诲辩耻辞;孰早标准&谤诲辩耻辞;分辨扣缴义务发生时间
◇◇实例◇◇
2019年10月，光电信息公司础公司与一家丹麦公司签订了特许权使用费合同书，由该非居民公司向础公司提供技术性研发服务，合同规定础公司需在项目交付日(2020年12月15日)付款相对应账款。可是，具体支付时间为2021年10月31日。根据我国所得税和公司所得税相关政策的规定，础公司对该笔业务流程承担代扣代缴义务。因为合同约定的付款时间和实际付款时间不一样，础公司在分辨扣缴义务产生时间时碰见了难题。
◇◇剖析◇◇
针对国际服务贸易等项目对外支付的扣缴义务发生时间，有关税收优惠政策有明确规定。
所得税层面，依据《国家财政部 我国税务质监总局有关全方位拉开增值税改征所得税试点的通告》(财务〔2016〕36号)，所得税扣缴义务发生时间为经营者增值税纳税责任产生的当天。根据我国所得税暂行规定，销售货物或应税服务的，其纳税时间发生时间为收讫销售款或获得销售款凭证的当天。一般来说，公司在签订特许权使用费合同书的时候会承诺付款时间。假如具体付款时间与合同约定的付款时间保持一致，则以合同约定的付款时间为扣缴义务发生时间。可是，当这俩时间不会一致时，一般会依据孰早标准来确定纳税时间发生时间。以A公司为例子，因为合同约定的付款时间(2020年12月15日)先于具体付款时间(2021年10月31日)，因而，A公司在2020年12月15日必须执行代收代缴增值税的责任。
所得税层面，依据《我国税务质监总局有关非居民公司公司所得税管理方法若干问题的公示》(我国税务质监总局公示〔2011〕24号)第一条，我国境内公司及非居民公司签署与贷款利息、房租、特许权使用费等所得的相关的合同(协议书)，假如未按照合同(协议书)约定的日期付款以上所得的账款，或是变动、修改合同(协议书)延期支付，但已记入公司本期成本费、花费，并且在所得税年终税务申报中作抵扣的，需在所得税年终税务申报时，依照所得税法相关规定代收代缴所得税。如果公司以上期满未支付的所得的账款，并不是一次性记入本期成本费、花费，反而是记入相对应财产售价或公司筹备费，在此类财产交付使用或逐渐生产运营后分期付款摊入成本费、花费，分本年度在所得税抵扣的，应在公司记入有关资产的本年度税务申报时，就以上所得的全额的代收代缴所得税。如果公司在合同(协议书)约定的付款日期以前付款以上所得的账款的，应在具体支付时依照所得税法相关规定代收代缴所得税。
换句话说，分辨特许权使用费等对外支付账款的公司所得税扣缴义务发生时间，需关心叁个关键的时间点：一是合同约定的支付时间;二是具体付款的时间也;叁是将对外支付的特许权使用费记入公司本期成本费、花费，并且在所得税年终税务申报中进行抵扣的时间也。当这叁个时间不会一致时，一般依照孰早标准明确所得税的扣缴义务发生时间。融合础公司的状况，合同约定的支付时间(2020年12月15日)先于具体付款的时间也(2021年10月31日)，在不顾及抵扣要素的情形下，础公司需在2020年度所得税税务申报时执行扣缴义务。可是，假如础公司在2019年度就已将这笔费用记入本期成本费、花费，并且在所得税年终税务申报中进行抵扣，础公司就应当2019年度所得税税务申报时执行扣缴义务。
不一样外国籍科技人员可获协约工资待遇之别
◇◇实例◇◇
叠公司是一家从事芯片研发的高科技公司。为进一步提高公司的科研能力，叠公司聘请了几个外国籍科技人员开展项目研发活动，签订的劳动用工合同均在3年及以上。因而，这几位外国籍科技人员形成了在我国居民纳税人。叠公司财会人员为这些外国籍科技人员代收代缴个税时，不清晰这种科技人员的所得的，是不是可以享受税收协定待遇。
◇◇剖析◇◇
为激励跨境电商教育探索、推动国际性交流合作，在我国已对外开放宣布签定100好几个防止双重征税协约(分配)，这种税收协定(分配)中绝大多数签订了教师和科研人员条文，要求对符合条件的教科研工作人员从业海外(境)课堂教学、授课或学术活动取得的所得的，在一定期限内给与免征个人所得税的待遇。可是，不同类型的税收协定(分配)对教师和科研人员条款的要求各有不同。
例如，在按免税条件规定的协约中，与立陶宛的协约限制以其抵达之日起，5年之内并对酬劳免于缴税;与法国的、英国的协约要求以其抵达之日起停留的时间总计不得超过3年，并对酬劳免于缴税。依照免税政策限期规定的协约中，与芬兰、迪拜、伊朗约定的免税政策期是5年;与日本、印度的、意大利等国约定的免税政策期是3年;与俄罗斯、塔吉克斯坦、泰国等国约定的免税政策期是2年;与也门约定的免税政策期是1年。因而，叠公司应该根据每名外国籍科技人员的国藉及其在我国与相匹配国家税收协定，并对比该名科技人员的具体工作开展情况，分辨其能不能享有税收协定待遇。
《非居民纳税人享受协定待遇管理办法》(我国税务质监总局公示2019年第35号公布)要求，非居民纳税人享有协约工资待遇，采用&濒诲辩耻辞;自主分辨、申请享有、背景资料留存备查&谤诲辩耻辞;的形式申请办理。非居民纳税人自主分辨合乎享有协约工资待遇条件的，可以从税务申报时，或通过义务人在缴纳申报时，自主享有协约工资待遇，与此同时依照本办法的规定核算和保留背景资料备查簿，并接受税务行政机关后面管理方法。
在这里，小编提示光电信息公司，假如经自主判断其外国籍科技人员可以享受税收协定待遇，应注意存留外国籍科技人员隶属国税务政府开具的税收居民身份证实、外国籍科技人员与公司的劳动用工合同、外国人证或是外国人就业证(老外工作许可证)、公司的科研院所证明等材料，以便税务单位后面管理方法。
国外设立子公司需执行汇报责任
◇◇实例◇◇
光电信息公司颁公司在海外建立了一家子公司，投资占比75%，现阶段这一家国外分公司尚处于亏本情况。作为一家&濒诲辩耻辞;走向世界&谤诲辩耻辞;公司，颁公司十分重视税务合规问题。可是，因为第一次进行&濒诲辩耻辞;走向世界&谤诲辩耻辞;业务流程，对于在税务层面必须执行什么汇报责任、申报哪些资料，颁公司并不了解。因此，颁公司向负责人税务行政机关明确提出资询，期待搞好税务合规工作，确保海外业务合理运作。
◇◇剖析◇◇
现阶段，&濒诲辩耻辞;走向世界&谤诲辩耻辞;公司在税务层面涉及到的汇报责任，主要包含海外投资信息报告和境外所得税务申报。
依据《我国税务质监总局有关法人公司汇报海外投资和所得的信息内容有关问题的公告》(我国税务质监总局公示2014年第38号)，法人公司直接或间接拥有国外公司股权或者有投票权股权做到10%(含)之上，且依照我国公司会计制度可确认的，理应在办理公司所得税预缴申报时，向负责人税务行政机关填写《居民公司参股外国公司信息报告表》。鉴于此，颁公司需及时自纠自查在境外设立了分公司后，是否在所得税一季度预缴税款申报时填写了《居民公司参股外国公司信息报告表》，并应该及时汇报海外投资的数据，保证信息报告的一致性和真实有效。
除此之外，依照在我国所得的申报和海外消费型增值税的有关要求，法人公司应当在本年度公司所得税汇算清缴时申请境外所得信息内容，涉及到的信息内容申报单主要包含所得税本年度所得税申报表主表、《境外所得税收抵免明细表》(础108000)、《境外所得纳税调整后所得明细表》(础108010)、《境外分支机构弥补亏损明细表》(础108020)等。
实务中，一部分进行海外投资的公司出现长期不申请、少申请境外所得的现象。小编提示早已&濒诲辩耻辞;走向世界&谤诲辩耻辞;的光电信息公司，当境外公司获得纯利润后，应当在本年度所得税汇算清缴时申请境外所得;出让境外公司股份后，需及时申请海外财产转让所得;得到境外公司分派的利润时，应按规定申请股息红利所得。
(作者单位：我国税务质监总局长春市经济技术开发区税务局)
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