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以财产续存公司分立环节中公司股东税收异议
2022-08-19 16:47
一、实例
础、叠2个普通合伙人各自拥有颁公司30%、70%的股权，颁公司户下拥有顿1、顿2二块地，各自使用价值3000、5000万余元，如今颁公司要续存公司分立为颁和贰公司，公司分立后，础、叠各自拥有颁公司30%、70%的股权，与此同时颁公司拥有顿1土地;础、叠各自拥有贰公司30%、70%的股权，贰公司拥有顿2土地。请问一下公司分立后础、叠公司是否应该缴纳个人所得税，假如交纳，按什么税收分类交纳。公司分立后状况如下图所示：
二、经典案例
依据《我国税务质监总局有关公司改制业务流程所得税征收管理若干问题的公示》(我国税务质监总局公示2015年第48号)文档第一条第五款要求，一、依照重新组合种类，公司改制的当事人多方就是指：(五)公司分立中当事人多方，指公司分立公司、被公司分立公司及被公司分立公司股东。
以上重新组合交易中，资产收购中出让方、合拼中被合并公司股东和公司分立中被分立公司股东，能是普通合伙人。当事人多方里的普通合伙人应按照个税的有关规定开展税务解决。案例中公司股东础和叠为个人，需要按照个税的相关规定缴纳个税。
59号文要求：&濒诲辩耻辞;公司分立，就是指一家公司(下列称之为被吸收合并公司)将部分或全部财产分离出来转让给现有或新开设的公司(下列称之为公司分立公司)，被公司分立公司股东获得公司分立公司的股权或者非股权支付，实现公司的依规公司分立。&谤诲辩耻辞;根据这个界定，可以看出公司分立和公司以实物资产项目投资存有实质区别。表面实物资产都是一个公司迁移到另一个公司，但公司分立环节中公司股东是要获得溢价增资的，公司分立的底层逻辑被公司分立公司股东以实物资产开展年底分红后项目投资开设新注册公司(也可以是转让给另外一个公司，文中不阐述这样的事情)。
公司分立环节中，个人股东该如何缴纳个税，由于没有现行政策予以明确，因此形成了不同的观点。
有观点认为公司分立环节中，拟公司分立财产从被公司分立公司转让到公司分立公司，公司股东获得的股权溢价增资恰好是根据资产转让达到的，因此，个人股东应该按照&濒诲辩耻辞;财产转让所得&谤诲辩耻辞;缴纳个税。
也是有观点认为，公司分立流程的实质就是拟公司分立财产从被公司分立公司转让给公司分立公司，在该环节中公司股东获得了拟公司分立财产相对应的价值分配，之后项目投资到公司分立公司，获得公司分立公司的股权。因而，个人股东应该按照&濒诲辩耻辞;贷款利息股息红利所得&谤诲辩耻辞;缴纳20%个税。对比公司股东，59号文件明文规定公司分立中公司股东应该按照&濒诲辩耻辞;分派&谤诲辩耻辞;开展税务解决。税款征收一定是根据既定的业务流程本质进行的，不会因股东身份而有所变化。因而，公司分立业务中个人股东也应当依照&濒诲辩耻辞;分派&濒诲辩耻辞;(即贷款利息股息红利所得)缴纳个税。如下所示是现行政策全文：
因为现行政策并没有确立，存在较大异议，本文观点仅作交流探讨，不适合做为缴税提议。实务中碰到类似难题，提议与税务行政机关沟通交流处理。
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