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防止易错点，关联申报品质高一点
2022-08-22 17:15
依据《我国税务质监总局有关健全关联申报和同期资料管理方法有关事项的公告》(我国税务质监总局公示2016年第42号，下称42号公告)，产生关联方交易的应当就其与关联公司间的业务往来开展关联申报。新闻记者近日在采访中发觉，一些公司对关联申报标准、申报单单填好、关联性和关联方交易类型判断等事项存有现行政策理解偏差，一定程度上危害公司关联申报品质，还可能引发税务风险性，必须引起关注。
易错点一：申报条件未理清
◆经典案例◆
础公司是一家外资公司，2021年与地区关联公司产生业务往来。负责人税务行政机关在后续管理方法时，根据础公司关联方的关联申报信息内容发觉，础公司存有关联业务但未在规定的时间内申请关系信息内容。原先，础公司2021年仅与地区关联公司有业务往来，没有发生海外关联业务，础公司财会人员错误地觉得，在这样的情况下不必开展关联方交易申请。最后，础公司在税务干部的指导下进行补充申报，并按照税收征管法的规定得到了2000元以内的处罚。
◆剖析提议◆
实务中，一些经营者觉得内资不用关联申报，仅有外资公司才需要关联申报;一些经营者觉得与个人产生关联方交易不用关联申报，仅有与公司(或组织)产生关联方交易才需要关联申报;一些经营者觉得仅有产生关联方交易才需要申报国别报告，没有发生关联方交易就不需要申报国别报告;还有些经营者觉得，关联方交易彼此有一方申请有关信息就可以，彼此不必都申请。这种见解，都是对关联方交易申报的误会。
依据42号公告要求，经营者产生叁种情况的时候需要开展关联申报：一是推行核定征收，而且年度内与其说关联公司产生业务往来的法人公司;二是中国境内开设组织、场地并按实申请缴纳公司所得税，而且年度内与其说关联公司产生业务往来的非居民公司;叁是年度内未与其说关联公司产生业务往来，但合乎国别报告申报条件的法人公司。
换句话说，经营者只需出现了关联方交易，不管关联公司坐落于地区或是海外、是普通合伙人或是公司，均应按规定向税务行政机关申请关联方交易信息内容。不然，很有可能因未正确履行申请责任而受到惩罚。针对合乎国别报告申报标准的纳税人，即便当初未发生关联方交易也要执行关联申报责任。实际有两种情况：一是法人公司为跨国公司集团公司的最终控股公司，且其上一会计期间合并财务报表中的各种收益额度总计超出55亿人民币;二是法人公司被跨国公司集团公司特定为国别报告的申报公司公司。
易错点二：表格挑选有什么问题
◆经典案例◆
叠公司2021年仅与地区关联公司产生成品市场销售买卖，但不合乎国别报告申报标准。负责人税务行政机关在后续管理方法时，发觉叠公司启用了关系申报单涉及到的所有表格，并有好几张表格填写的信息与具体情况不符合，存有表格挑选不正确难题。原先，叠公司不正确认为全部表格都要启用填写，针对与真实情况不相符的表格新项目，为了能根据申报系统的必填项核查就随意填写表格。最后，叠公司在税务干部的指导下进行更正申报。
◆剖析提议◆
关系申报单涉及到22张表格，但并不是所有表格都要公司填写。依据42号公告的关联申报单填报说明，《公司年度关联业务往来报告表填报表单》列报报告书所有表格名称及序号，公司应根据本汇报本年度具体产生业务流程，挑选&濒诲辩耻辞;填写&谤诲辩耻辞;或&濒诲辩耻辞;不填写&谤诲辩耻辞;。挑选&濒诲辩耻辞;填写&谤诲辩耻辞;的，必须精确进行相对应表格的填写;挑选&濒诲辩耻辞;不填写&谤诲辩耻辞;的，可以不用填写对应表格，相对应表格也不要汇报税务行政机关。
总结来说，针对推行核定征收，而且年度内与其说关联公司产生业务往来的法人公司，和中国境内开设组织、场地并按实申请缴纳公司所得税，而且年度内与其说关联公司产生业务往来的非居民公司，理应填写《报告公司信息表》(骋000000)、《中华人民共和国公司年度关联业务往来汇总表》(骋100000)、《关联关系表》(骋101000)，依据所发生的交易方式按实选填骋102000-骋108000表格，并同时填写《权益性投资表》(骋109000)及《年度关联交易财务状况分析表(报告公司个别报表信息)》(骋113010)。
除此之外，假如关联公司中间签署或执行了成本分摊协议书，应填写《成本分摊协议表》(骋110000);有对外支付账款的，应填写《对外支付款项情况表》(骋111000);有海外关联业务往来的，应填写《境外关联方信息表》(骋112000);编写合并财务报表的，应填写《年度关联交易财务状况分析表(报告公司合并报表信息)》(骋113020);合乎国别报告申报条件的，应填写6张国别报告表。
针对年度内未与其说关联公司产生业务往来，但合乎国别报告申报条件的法人公司，仅需填写《报告公司信息表》和6张国别报告表就可以。提议公司根据自身具体情况，对照要求精确详细填写对应的表格，以防因漏填、误填等诸多问题引起风险性。
易错点叁：关联性评定不正确
◆经典案例◆
颁公司拥有顿公司股权超出25%，且颁公司向顿公司开展资金借贷，本年度借款资产总金额占顿公司资本公积占比高于50%。负责人税务行政机关在后续管理方法时，判断颁公司与顿公司同时存在股份和资金借贷二种关联性种类，可是颁公司只申请了股权关系，存有关联性种类申请不完整的难题。通过与公司沟通了解到，颁公司财会人员不正确认为只需申请一种关联性就可以。最后，颁公司在税务干部的指导下进行更正申报。
◆剖析提议◆
公司应在《关联关系表》中填写汇报本年度隶属期限内全部与公司产生关联方交易的关联关系及关联性种类。依据42号公告第二条的规定，关联性分成七大种类：股权关系、资金借贷关联、开发权关联、销货及雇佣关系、任职或委任关联、亲戚关系、本质关联。公司需要按规定对关联公司和关联性种类开展精确的区别和判断，对同一关联公司有多个关联性类别的，理应启用填写全部符合条件的关联性种类。
实务中，经营者若想确保关联性种类判定的准确性和完好性，应注意以下几个事宜。针对当初没有发生关联方交易的关联公司可以不填写，与此同时关联公司的性质既包括公司(或组织)也包含本人。股权关系、资金借贷关联、开发权关联、销货及雇佣关系四种关联性，必须以彼此存有持仓关联或是同是第叁方持仓为必要条件。如果双方或多方面共同投资成立一家公司，公司股东中间假如不具有其他任何关联，则公司股东中间不构成关联性。针对仅因我国持仓或者由国有资产管理单位委派董事、高级管理人员而存在股权关系、资金借贷关联、开发权关联、销货及雇佣关系、任职或委任关系的，不构成42号公告所指关联性。
除此之外，具备夫妇、直系血亲、兄妹以及其它养育、抚养关联的两个普通合伙人分别与待判断是否构成关联性的彼此因持仓关联、资金借贷关联、开发权关联、销货及雇佣关系、任职或委任关联而组成关联性的，待判定的彼此也组成关联性。比如，老公与础公司组成关联性，老婆与乙公司构成关联性，则础公司和乙公司构成关联性。
值得关注的是，在判断是否具有本质关联时，要特别关心《我国税务质监总局有关进一步深化税务行业&濒诲辩耻辞;放管服改革&谤诲辩耻辞;改革创新培育和激发市场主体魅力若干措施的通知》(税总征科发〔2021〕69号)第九条&濒诲辩耻辞;严格遵守关联申报规定&谤诲辩耻辞;的有关规定，即&濒诲辩耻辞;公司与其他公司、机构或者个人中间，一方根据合同或别的方式可以操纵另一方的有关主题活动并因此具有回报的，彼此组成关联性，理应就其与关联公司间的业务往来开展关联申报&谤诲辩耻辞;。比如，现阶段比较常见的痴滨贰构架里的协议书控制关系，就可能会组成关联性。
易错点四：交易方式分辨有误
◆经典案例◆
贰公司为一家来料制造加工公司，主要为关联公司给予来料制造加工服务项目并扣除加工成本。负责人税务行政机关在后续管理方法时，发觉贰公司将来料制造加工服务项目填写在《关联劳务表》中，填报的劳务公司交易额为收取的加工成本，存有关联方交易类型判断不正确及额度填写不正确问题。正确申报方式应当是把来料制造加工服务项目归于《有形资产所有权交易表》中，并按照公司年度进口通关价格计算填写&濒诲辩耻辞;原料&尘诲补蝉丑;来料制造加工&谤诲辩耻辞;额度，依照公司年度出口代理价格计算填写&濒诲辩耻辞;商品(产物)&尘诲补蝉丑;来料制造加工&谤诲辩耻辞;额度。最后，贰公司在税务干部的指导下进行更正申报。
◆剖析提议◆
42号公告第四条将关联方交易分成五大类别：权益资本所有权或是所有权的出让、资产的出让、无形资产摊销所有权或是所有权的出让、资金融通和劳务公司买卖，应当精确理解和掌握五大交易方式具体的要求，由此恰当区划不同类型的关联方交易种类并填写相对应的表格。需要注意的是，这五种种类中并没兜底条款，即并没有&濒诲辩耻辞;别的&谤诲辩耻辞;的交易方式选择项，公司与关联公司每一个关联方交易均必须不懂装懂，归于以上五种交易方式当中。
公司向关联公司付款或收取的服务费用，也应当视业务性质的实质精确区别关联方交易种类。比如，公司提供技术咨询收取的附加费，若归属于特许权使用费范畴的，需在《无形资产使用权交易表》填写;不属特许权使用费范畴的，应作为业务费在《关联劳务表》填写。授权委托海外关联公司给予合同研发服务向关联公司支付的合同研发支出，费用化一部分需在《关联劳务表》填写，递延所得税一部分需在《无形资产所有权交易表》填写。给予研发服务时，若将归属于公司无形资产的研发成果使用权出交给关联公司，应填写《无形资产所有权交易表》;若将归属于公司无形资产的研发成果所有权出交给关联公司，应填写《无形资产使用权交易表》;若仅受关联公司授权委托，而扣除劳务报酬，则应填写《关联劳务表》。
除此之外，公司应收账款在年度内没有发生出让买卖，仅产生账户余额变动的，不用就应收账款余额变动情况填写《金融资产交易表》;公司股东开展公司股权转让时，公司归属于被投资人且不归属于买卖方，该类买卖不属公司需要申报的关系公司股权转让买卖。
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