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借款利息支出全部可以税前扣除吗
2022-10-26 17:03
借款利息支出全部可以税前扣除吗
答：一、非金融公司向非金融公司借款的利息支出，超过按照金融公司同期同类贷款利率计算的数额的部分不得税前扣除。
一、非金融公司向金融公司借款
非金融公司向金融公司借款是最常见的一种情况，金融公司一般指国家批准的能从事贷款业务的公司，如：银行、信用社、财务公司、信托公司、小额贷款公司等金融机构。金融公司的贷款利率均实行国家规定，可根据借款合同规定利率计算贷款利息，即可据实税前扣除，一般不需要进行纳税调整。
二、非金融公司向非金融公司借款
非金融公司向非金融公司筹资借款时，其发生的利息支出可以税前扣除的条件，必须以金融公司同期同类的业务贷款利率为标准，不超过按照此标准贷款利率计算出的数额部分才可以税前扣除，超出部分应调增应纳税所得额，是不可税前扣除的。
“金融公司的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融公司提供同期同类贷款利率情况。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及公司信誉等条件基本相同下，金融公司提供贷款的利率。既可以是金融公司公布的同期同类平均利率，也可以是金融公司对某些公司提供的实际贷款利率。
叁、关联方公司间借款利息支出
1．关联方公司之间的借款业务交易是按照独立原则执行的，则其相互之间的借款利息支出据实税前扣除。
2．当借款公司的实际税负低于或等于境内贷款关联方的实际税负时，借款公司支付给关联方的利息支出可以税前扣除。
3．关联方之间发生的利息支出税前扣除实行“比例扣除”的方法，即接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融公司的比例为5∶1；其他公司的比例为2∶1。符合比例部分的借款利息支出，可以税前扣除，超出比例限制部分的借款利息支出不能税前扣除，当期必须调增应纳税所得额，这部分利息支出在以后年度也不能税前扣除。
4．如果公司既从事金融业务，也从事非金融业务，则其付给关联方的利息支出必须按这两种业务情况合理分开计算，若不能合理分开，只能按照其他公司的比例（2∶1）限制计算出的利息部分可以税前扣除，超出的利息不能税前扣除。
需要注意的是，关联方既包括直接关联方，也包括间接关联方，要全面考虑。属于从间接关联方取得的筹资借款业务情况有：（1）关联方通过无关联的第叁方借给公司，表面上是第叁方提供借款，但实质上是公司的关联方在操作，这属于关联方业务。（2）公司的借款由与其无关联的第叁方提供的，但是注意此项借款业务若是由关联方担保的且负有连带责任，则此项借款业务也属于关联方业务。（3）其他从表面上是间接从第叁方获得的但实质涉及关联方的具有债务实质的债权性投资，也属于关联方业务。
四、公司向个人借款的利息支出
1．公司向与其无关联关系个人借款
公司向与其无关联关系的个人进行借款发生的利息支出，在税前扣除时必须符合叁个条件：（1）以金融公司同一期间、同一类型的贷款利率作为标准，按此标准利率计算的利息数额以内的部分允许计算公司所得税税前扣除，超过部分要调增应纳税所得额；（2）公司真正地向个人进行了借款，并用于生产经营活动，不属于非法集资，符合有关借贷方面的法律规定。（3）公司必须与个人之间签订了书面借款合同，并详细规定借款金额、使用时间、利率以及担保、违约等规范条款，是真实合法有效的借款合同。
2．公司向与其有关联关系个人借款
当公司的借款对象是自己的股东，或者是与公司有其他关联关系的个人进行筹资借款，其发生的利息支出可以税前扣除的部分是有比例限制的，只有按照符合债权性投资与权益性投资比例（2∶1）计算出的利息金额，才是允许在税前扣除的，超出比例的借款的利息不得税前扣除。
五、股东出资未完全到位的公司发生的利息支出
存在股东出资未完全到位的情况，则该公司借款发生的利息支出当期是不能够全部扣除的，其中相当于投资者实缴与应缴资本额的差额部分计算的利息是不允许税前扣除的，由于股东自己原因造成的，必须由股东来承担，国家不能承担此部分费用，因此必须调增应纳税所得额。按照公式“公司每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额”来计算。
借款利息账务处理
(1)如果短期借款的利息是按期支付的(按季 按半年)，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且数额较大的，可以采用预提的办法，按月预提计入费用。预提时，按预计应计入费用的借款利息，借记"财务费用"账户，贷记"预提费用"账户;实际支付月份，按照已经预提的利息金额，借记"预提费用"账户，按实际支付的利息金额与预提数的差额(尚未提取的部分)，借记"财务费用"账户，按实际支付的利息金额，贷记"银行存款"账户。
(2)如果公司的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益，借记"财务费用"账户，贷记"银行存款"或"现金"账户。
长期借款的利息支出及借入外汇贷款的外币折合差额，在固定资产尚未交付使用或虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入有关固定资产的购建成本，借记"在建工程"账户，贷记"长期借款"账户;
竣工决算以后在规定的还款期内发生的利息支出和外币折合差额，计入当期损益，借记"财务费用"账户，贷记"长期借款"账户。
以上详细介绍了借款利息支出全部可以税前扣除吗，也介绍了借款利息账务处理。作为一名公司的会计人员，特别是主管公司借款的会计人员，一定要非常清楚，公司发生的借款利息支出，并不是都可以在税前扣除的。如果你不是很明白，那么咨询一下在线老师吧。
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