实例详细说明留存收益享有免税政策工资待遇的计划方案
2022-03-30 17:37
网民问：2018年5月础公司以500万余元对外直接投资于叠公司(居民公司)，获得叠公司50%的股份。2020年6月，础公司将拥有叠公司的股份全都出让给颁，获得收益800万余元。出让时叠公司资本公积1000万余元、留存收益400万元(在其中法定盈余公积300万余元、未分配利润100万元)。
被公司投资未分配利润等公司股东留存收益全是缴过税的纯利润，应当为不征税收入，但税收优惠却要求测算出让所得的时不可扣减被公司投资未分配利润等公司股东留存收益中按此项股份所很有可能分派额度。即依照税收优惠测算，公司股权转让所得的相当于800-500=300万余元，而不是800-500-400*50%=100万元，这是为什么?
答：不可以扣减的缘故可以从两层面表述。
1、依据《中华人民共和国公司所得税法》第二十六条二项要求：满足条件的居民公司中间的股利分配、收益等权益性投资盈利归属于不征税收入。可是国税函摆2010闭79号文与国税函摆2009闭698号文都注重，一般股权投资中留存收益不允许扣除。这是由于假如容许础公司将拥有叠公司的公司股权转让给颁时扣减200万余元(叠公司未分配利润中属于础的市场份额)，那麼未来受让方颁在出让股份给顿时，毫无疑问也容许扣减200万余元(假定叠公司的未分配利润不会改变)，顿未来出让股份时也会扣减200万余元。。。。。，那样便会对叠公司未分盈利中属于投资人的市场份额开展多次、反复扣减。
2、《中华人民共和国公司所得税法实施条例》第十七条第二款要求：获得居民公司中间的股利分配、收益等权益性投资盈利，除国务院办公厅财政局、税务主管机构另有明文规定外，依照被投资人做出分配利润决策的日期确认收入的完成。以上例子中，针对叠公司未分盈利中属于础的市场份额，叠并未做出分配利润决策，故不属于础的收益也就自然不属于不征税收入，因此不会有扣减的问题。
【扩展】：可以享有留存收益免税政策工资待遇的计划方案有什么?
【计划方案一】先调整后出让股份：B先将100万余元未分盈利开展分派，随后A以750万的价钱开展出让。A的税后工资纯利润为750 50-500-(750-500)*25%=237.5万余元，A对100万元中属于他的一部分50万余元享有了免税政策工资待遇。
【计划方案二】先转赠资产再出让股份：B现将100万余元未分盈利转赠资产，再将法定盈余公积中的50万余元转赠资产(依据破产法要求：用法定公积金转赠资产时，转赠后所存留的此项个人公积金不可低于转赠前公司注册资金的25%，即不可小于250万余元，故法定盈余公积只有转赠300-250=50)。A的税后工资纯利润为800-500-【800-500-(100 50)*50%】*25%=243.75万余元，A对未分盈利100万余元和一部分法定盈余公积中属于他的一部分享有了免税政策工资待遇。
【计划方案叁】撤股：础撤销项目投资，取回800万余元。础应交所得税相当于(800-500-400*50%)*25%=25万余元。础的税后工资纯利润为800-500-25=275万余元，础对未分盈利100万余元和300法定盈余公积中属于他的部位均享有了免税政策工资待遇。
--现行政策连接：依据《我国税务质监总局有关所得税多个问题的公示》(我国税务质监总局公示2011年第34号)文档的要求：“公司投资从被投资公司撤销或降低项目投资，其获得的资本中，等同于原始投资的一部分，应确定为项目投资取回;等同于被公司投资总计未分配利润和累计法定盈余公积按降低资本公积比例计算的一部分，应确定为股利分配所得的;其他部分确定为项目投资资产转让所得的。
2012年以前的讲解——
案例思考：留存收益折股是不是缴税
许多滨笔翱新上市公司通常全是从弱到强，一步一步发展下去的。这过程中会出现股权收购、改组改革、战投等一系列目不暇接的变动全过程，在其中，责任有限公司总体改革为有限责任公司通常是关键的的一环。为简单化考虑，文中将责任有限公司总体改革为有限责任公司通称为“有限责任公司总体改股”。在有限责任公司总体改股的历程中，税款要素的危害必不可少。
案 例
2009年11月17日，中国证监会创业板股票发审委公示，根据了江苏省华盛天龙光电机器设备的先发申请办理。从《江苏华盛天龙光电设备股份有限公司对于公司设立以来股本演变情况的说明》中我们可以查到那样一段公司信息：“2008 年7 月，(常州市华盛手游神武机械设备)有限责任公司总体变动为有限责任公司经有限公司2008年第三次临时性股东会议决议，有限责任公司以截止到2008年4月30日经财务审计的资产总额15，249799164万余元为数量，按1：0.4918的占比折为7，500亿港元，总体变动为江苏省华盛手游神武机械设备有限责任公司。”承担为此次公司总体变动开展验资报告的会计师事务所是那时候的众华会计师事务所有限责任公司。变动开设后，除开控投公司股东常州市诺亚之外，公司也有汤立强、冯金生、赵政亚、刘定妹、钱建平、朱国新、熊精东七个法人股东，全是我国住户。因为以前的有限责任公司是将包含资本公积、资本公积、法定盈余公积、未分配利润以内的所有资产总额折算为股份公司的总股本和资本公积股本。这儿就出现一个课税问题，即留存收益折算为总股本是不是必须课征公司所得税?
华盛手游神武强调，此次总体变动涉及到的资产总额折股从法规方式和经济发展业务流程本质上而言，公司股东未得到一切股息红利特性的盈利，并不是股份制公司送股票红利或转赠注册资金的全过程，公司股东常州市诺亚贸易有限公司无需就以上常州市华盛手游神武机械有限公司改革资产总额折股交纳所得税，针对法人股东也并不适合用以我国税务质监总局《对于股份制公司转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》(国税发摆1997闭198号)文档应交个人所得税的要求，法人股东不容易造成应缴个人所得税的责任。现阶段国内现行标准法律法规、政策法规没有明文规定责任有限公司变动开设有限责任公司时，其普通合伙人投资人应当缴纳个人所得税。因而，此次发售承销商和外国投资者刑事辩护律师觉得，在有限责任公司总体变动为股份有限公司时没有产生法定代表人和法人股东的缴税责任。外国投资者于2009年8月26日向金坛市地区税务局递交了《对于常州华盛天龙机械有限公司进行股份改制净资产折股涉及个人所得税问题的请示》，就总体改革时“常州市华盛手游神武机械有限公司的法人股东以其拥有的常州市华盛手游神武机械有限公司的资产总额开展折股不需交纳个人所得税”的事宜提交申请，金坛市地区税务局于2009年8月26日书面形式审批允许了该请示报告。
思 考
仅限于信息公示的管束，大家无法找到金坛地税局审批的全文，但这不容易影响到大家通过华盛手游神武相关招股说明书表明的剖析，去点评金坛地税局的审批结果。由于即使存有对税收法律了解上的异议，金坛地税局也应当立即层报归属于其上级领导的常州地税、江苏地税乃至国税总局，当日(申请办理和审批都是在8月26日)就作出允许不缴税的结果最少有一些轻率。在小编来看，税收法律对相似问题的要求一直是清楚并且确立的。
国税发摆1997闭198号文档早已要求，股份制公司用资本公积转增股本不属于股利分配、收益类型的分派，对本人获得的转增股本金额，不当作个人所得税，不征缴个人所得税。股份制公司用盈余公积金派泛红股归属于股利分配、收益类型的分派，对本人获得的股票红利金额，应当做个人所得税缴税。
《我国税务质监总局有关原农村信用联社在改制为大城市协作金融机构全过程中个人股升值所得的应缴个人所得税的审批》(国税函摆1998闭289号)进一步要求，国税发摆1997闭198号中常描述的“资本公积”就是指股份制公司股票溢价发售收益所生成的资本公积。将此转增股本由本人获得的金额，不当作应纳税额所得的征缴个人所得税。而与此不相一致的别的资本公积分派个人所得税一部分，理应依规征缴个人所得税。
《我国税务质监总局有关盈余公积金转赠注册资金征缴个人所得税问题的审批》(国税函摆1998闭333号)在专业剖析了青岛市路邦石油化工设备有限责任公司个人公积金转赠资产交纳个人所得税的问题后再度严格执行，公司将从税后利润中提炼的法定公积金和随意个人公积金转出注册资金，事实上是该公司将盈余公积金向公司股东分派了股利分配、收益，公司股东再以分到的股利分配、收益提升注册资金。因而，根据国税发摆1997闭198号资料的精神实质，对归属于本人公司股东分到并再资金投入公司(转赠注册资金)的部位应依照“贷款利息、股利分配、收益所得的”新项目征缴个人所得税，税金由有限责任公司在相关部门准许公司增资、公司股东会议决议根据后代收代缴。
引 用
不但是我国税务质监总局对以上问题不断作出相同的要求，省部级税务机关单位对这类问题也多有审批。
《四川省地区税务局有关对公司资产报告评估升值转赠资产征缴个人所得税问题的审批》(川地税局函摆2003闭第205号)要求，凡担负有限的公司(含责任有限公司和有限责任公司)，对评定升值的财产，根据资本公积转赠本人实体线资产，依据国税发摆1997闭198号和国税函摆1998闭289号资料的相应要求，依照“贷款利息、股利分配、收益所得的”新项目征缴个人所得税，其税金在执行转赠后由单位按照规定代收代缴。
江苏地区税务局《对于资本公积等转增实收资本征收个人所得税问题的批复》(苏地税局函摆2009闭132号)是2009年5月20日对于深圳地区税务局《对于海门市海天纸业有限公司改组改制中个人所得税问题的请示》(通地税局发摆2009闭60号)给与的审批。南通地税的请示报告称，海门复写纸厂在公司改制为海门碧海蓝天纸业有限公司期内，将很多年积攒的资本公积、法定盈余公积及未分配利润向投资人转赠资本公积。由此，江苏地税确立：该公司用资本公积、法定盈余公积及未分配利润向公司股东转赠资本公积，不适合对比《我国税务质监总局有关公司改组转型环节中本人获得的量化分析财产征缴个人所得税问题的通告》(国税发摆2000闭60号)要求延缓征缴个人所得税。这是由于，依据《我国税务质监总局有关联想公司改革员工获得的用以选购公司国有制股份的工作年底分红征缴个人所得税问题的审批》(国税函摆2001闭832号)中相关国税发摆2000闭60号文要求应用领域的表述，一是国税发摆2000闭60号文要求延缓缴税的先决条件是集体制公司改制为股份合作制公司，而海门复写纸厂是由集体制公司改制为责任有限公司;二是国税发摆2000闭60号文要求延缓缴税的分配方式，是在公司改制时将公司的全部财产一次量化分析给员工本人，而碧海蓝天纸业有限公司仅仅将很多年积攒的资本公积、法定盈余公积及未分配利润分派给投资人。依据税收法律要求，对公司将以上资本公积、法定盈余公积及未分配利润向个人投资者转赠资本公积，理应按“贷款利息、股利分配、收益所得的”征缴个人所得税。
2009年8月26日公布的《吉林地区税务局有关永大集团转增股本相关个人所得税问题的审批》(吉地税局函[2009]78号)强调，吉林省永大集团有限责任公司(下称公司)在改革环节中，对法人股东获得的由盈余公积金、未分配利润及除股票溢价发售或法人股东初始注资所生成的资本公积之外的其他资本公积转赠的总股本，归属于股利分配、收益类型的分派，对本人获得的股票红利，应当做个人所得税缴税。公司做为付款得到的公司应依规代收代缴个人所得税。由于公司已经开展改组发售，且因资产艰难从没向公司股东发放过收益等状况，可按照《国家财政部 我国税务质监总局有关发售公司高管工作人员个股期权所得的交纳个人所得税相关问题的通告》(税务[2009]40号)的相关要求，经负责人税务机关单位审批允许，自其获得所得的生效日，在没有超出6个月的时间内交纳个人所得税。
结 论
很显而易见，华盛天龙光电2008年7月产生的总体改革事情，法人股东的个人所得税是避免不了的，我国税务质监总局几乎都没有得出免税政策的现行政策。也许，华盛天龙光电自身也觉得逃不过缴税关系，在其相关项目路演申明中又得出了邯郸学步的服务承诺：2009 年8 月24 日，外国投资者7 位法人股东出示《承诺函》，服务承诺现如今后我国颁布相对应的法律法规规定法人股东就总体改革时的资产总额折股个人行为交纳个人所得税，将依照税务机关单位的规定以本人自筹资金自主执行申报纳税责任，确保不因以上缴税责任的执行导致外国投资者和发行人发售后的群众公司股东遭到其他损害。
但是终究创业板股票这一新鲜事物必须激励，中国证监会根据了华盛手游神武的先发申请办理。江苏金坛地税局也许也是出自于爱惜才作出了允许华盛天龙光电法人股东不用征缴个人所得税的审批。可是，税收法律自身是刚度与软性的分子伴侣，税收法律的特惠条文便是税收法律善心的最好是反映，撇开法律规定增值税免税和法律法规受权的增值税免税之外，一切超过税收法律规范的免税政策、不缴税条文全是对税收法律自尊的玷污。大家觉得，金坛地税局与其说是出自于激励高新公司发展趋势的效果而作出不缴税的审批，还比不上效法以上吉林地税吉地税局函摆2009闭78号对永大集团法人股东的作法，给与其说一定时间的宽缓工资待遇，那样既可维持税收法律私权，又可尊重中国公民。
来源于：我国税务报创作者：王骏
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