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房产契税税款筹划经典案例
2021-09-03 17:30
?《国家财政部我国税务质监总局有关国有公司改制资产重组多个房产契税现行政策的通告》（税务总局摆2003闭1811号，下称“1811号文档”）对公司合并、公司分立、股份制改革等事宜，制订了一些契税优惠现行政策，并确立政策优惠实行到2005年底。为了更好地再次支撑公司改制改革，《国家财政部我国税务质监总局有关增加公司重组资产重组多个房产契税现行政策执行期限的通告》（税务总局摆2006闭42号）将1811号文档的执行期限增加至2008年底。自此，《我国税务质监总局有关国有公司改制资产重组房产契税现行政策相关难题表述的通告》（国税发摆2006闭8411号，下称“8411号文档”）对一部分政策优惠进一步确立了限定标准。经营者在开展重组改革时，理应对于这种限定标准，开展需要的缴税筹划。
例1：李某以其个人独资公司公司的所有房地产、土地资源做为项目投资，与别人一同建立础公司。用以投资的房地产、土地资源的评定使用价值为五百万元（本地要求房产税税率为4%，相同）。
李某应交纳房产契税：500×4%＝20（万余元）
筹划计划方案：1811号文档第七条要求：“公司重组资产重组环节中，同一投资主体内部隶属公司中间土地资源、房子所有权的免费调拨，不征缴房产契税。”8411号文档要求：“1811号文档第七条中要求的‘同一投资主体内部隶属公司中间’，就是指总公司与其说控股子公司中间、总公司隶属的每个控股子公司中间的关联，及其同一普通合伙人开设的个人独资公司公司中间、同一普通合伙人开设的个人独资公司公司与一人有限公司相互之间的关联。”
本例中，李某能够先用其个人独资公司公司的投资房产创立一人有限公司，随后一人有限责任公司再利用消化吸收新股权变更为础公司。依据上述要求，个人独资公司公司与一人有限责任公司归属于同一投资主体，其房地产和农田的产权年限迁移不用交纳房产契税，公司股权收购也无需交纳房产契税，按此计划方案执行可以少缴房产契税二十万元。
例2：础公司订购了叠公司（个人独资公司公司）所有财产和负债，完成了合拼。叠公司房地产、土地资源的评定使用价值为1000万元。
1811号文档第叁条要求：“2个或两种左右的公司，根据法律法规、合同书承诺，合拼改造为一个公司，对其合拼后的公司承担原合拼多方的土地资源、房子所有权，免征契税。”8411号文档要求：“1811号文档第二、叁、四条中说白了‘公司’，就是指法人公司。”由于本例中叠公司并不是法人公司，因此础公司获得叠公司房地产、土地资源应交纳房产契税四十万元（1000×4%）。
筹划计划方案：叠公司能够先改革为一人有限责任公司，随后础公司再资产重组一人有限责任公司。由于一人有限责任公司归属于法人公司，因此础公司资产重组一人有限责任公司获得房地产、土地资源，不用压力房产契税。
例3：乙公司分立为丙公司和丁公司。乙公司原来赵、钱、孙、李四名公司股东，公司分立后丙自然人股东为赵、钱，丁自然人股东为孙、李。乙公司原来房地产、土地资源的评定使用价值为2000万元，公司分立后丙公司和丁公司各获得房地产、土地资源1000万元。
1811号文档第四条要求：“公司按照法律法规、合同书承诺单设为两种或两种之上投资主体同样的公司，对继承方、新设方承担原公司土地资源、房子所有权，不征缴房产契税。”8411号文档要求：“1811号文档第四条要求的‘公司公司分立’，只指新设公司、继承公司与被公司分立公司投资主体完全一致的个人行为。”由于本例中公司分立后的新设公司与被公司分立公司的投资主体不完全一致，因此丙公司和丁公司获得原乙公司房地产、土地资源，理应各自交纳房产契税四十万元（1000×4%）。
筹划计划方案：乙公司还可以先公司分立出投资主体完全一致的丙公司和丁公司，即丙公司和丁公司投资主体均为赵、钱、孙、李，随后孙、李将其拥有的丙公司公司股权转让给赵、钱，赵、钱将其拥有的丁公司公司股权转让给孙、李。按此计划方案实行后，公司分立阶段和公司股权转让阶段均不用交纳房产契税，因而可以少压力房产契税80万元（40＋40）。?
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